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浅论政府财务会计与预算会计的结合

发布时间:2016-08-18编辑:毕业论文


基金模式能反映政府财务状况和运营状况。基金是一个财务和会计主体,它拥有一套自我平衡的账户,记录现金和其他财务资源,并记录所有的相关负债、剩余权益或余额及其变动。

基金能与预算主体保持一致。使用基金会计可加强政府对各项资源的有效管理,能更好地贯彻专款专用的原则。

基金会计与预算管理模式相一致。目前中国正在构建一个包括政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算等在内的全新的复式预算体系。这种预算管理模式是一种基金化预算,即包括政府基金、权益基金、受托基金三个基金大类以及相应的各种基金。相应地,政府会计如果也采用基金会计模式,就能很好地与预算管理体系保持一致,实现预算管理的目标。

笔者认为,中国可以借鉴美国政府会计中的基金分类方法,设置政府基金、权益基金、受托基金和非基金账户组四个政府会计实体。每一类基金作为一个单独的会计实体,核算和反映该种基金的运营情况。但从中国目前的政府会计环境来看,实施基金会计难度较大.推广该模式的时机尚不成熟。原因主要有以下几方面:一是中国政府会计人员习惯于传统收付实现制会计,缺乏权责发生制的培训和训练,对基金会计认识还较为陌生:二是基金会计比较复杂,专业技术较强,从国外的经验来看,只有美国和英国采用了该模式,而其他大部分国家均未采用该模式.可以借鉴和参考的样本不多:三是单个基金并不能提供关于政府资源与活动的整体状况.需要运用合并方法才能形成政府整体财务报告。而理论界对基金合并方法并未达成共识,在这种情况下贸然实施基金会计可能导致政府部门财务管理失控;四是实施基金会计最为关键的是划分基金主体,而中国目前政府中事业单位正在进行改革,政府会计核算范围尚未界定清楚;五是目前中国国有企业数量庞大,采用基金会计来反映会带来巨额成本。

因此.根据成本效益原则,我们认为,在中国实施基金会计可能是一种理想和长期目标.近期推广基金会计不符合中国现实的会计环境。

我们认为,以“有效的预算会计+政府财务会计”为现实选择。完善预算会计和建立政府财务会计体系是中国下一步政府会计改革的方向,也是优先应该选择的方案,这有深刻的原因。

当前中国政府会计改革的源动力主要来自于预算管理系统的需要。部门预算改革、政府收支分类改革、国库集中支付改革以及集中制政府采购制度的实施,要求管理部门对预算资金实行集中控制,全过程追踪拨款和拨款的使用过程。因此,完善现行预算会计系统,采用“收付实现制+承诺制”的会计基础对整个预算支出周期进行管理和控制,能有效地发挥收付实现制对预算的控制作用。

同时,目前中国政府会计环境的变化,引起政府会计信息使用者及其信息需求发生了变化。财政压力促使管理部门需要了解债务和或有负债的信息,财政管理的逐步推进促使管理部门需要掌握资源占用和资源使用的信息,比如预算拨款形成的静态资产信息。因此,信息使用者需要掌握一些权责发生制下的财务会计信息,政府财务会计系统的建立成为必然的选择。
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