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在我国会计中应用公允价值需完善的条件

发布时间:2016-10-14编辑:毕业论文

[摘要]我国新 会计 准则重新引用了公允价值,有不少人担心公允价值再次成为 企业 操纵利润的工具。本文从公允价值的本质入手, 分析 了新会计准则对公允价值的 应用 ,指出在我国会计中要实现公允价值的应用效果尚需完善的相关条件。
[关键词]会计准则;公允价值;利润操纵;完善条件

从1997年的引入到2001年的回避,再到2006年的重新引入并扩大应用范围,公允价值在我国会计中的应用。真可谓一波三折。在我国会计中引入公允价值,是因为公允价值计量能更真实地反映会计信息,使会计信息更具有决策相关性;在会计中回避公允价值,是因为出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。其实,公允价值与利润操纵之间并无必然的联系,公允价值只是利润操纵的手段,不是利润操纵的根源。要发挥公允价值的作用,避免企业利用公允价值操纵利润,应从完善公允价值应用条件着手解决,本文拟对此进行探讨。

一、公允价值的本质

公允价值并不是一个新概念。早在1946年3月美国著名会计学家William.Paton教授在一篇题为“会计中的成本和价值”的文章中就已经提出。近些年来,对公允价值的定义描述主要散见于各国的会计准则规定中,但各国会计准则制订机构对公允价值定义的表述不完全一致。美国财务会计准则委员会在SFAC7中关于公允价值的定义为:公允价值是指在自愿交易者的当期交易中。资产买卖、债务发生或结算的金额,而非强迫或清算的出售价格。国际会计准则委员会在IAS32《 金融 工具:披露与列报》中的定义为:公允价值是指熟悉情况并自愿的双方。在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。英国会计准则委员会在FRS7中的定义为:公允价值是指熟悉情况的资源双方在一项公平而非强迫或清算销售中。交换一项资产或负债的金额。加拿大特许会计师协会的定义为:公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的资源双方,在一项公平交易中商定的对价的金额。我国2006年2月新颁布的《企业会计准则》对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。上述定义尽管有不同的表述。但从中可以看出,它们对公允价值有一些共识:公允价值强调“公平”和“自愿”。其本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。公允价值最大的特点是:它是来自于公平交易的市场,参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识。这种共识后的市场交易价格即为公允价值,在强迫的交易或清算过程中形成的金额不能算作公允价值。公允价值是一种现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。只要在市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中或不活跃的市场中,都可形成公允价值。 作文 /zuowen/
从公允价值的本质可以看出,公允价值并不特指某一种计量属性,它只是一种会计计量观念。不同的资产在不同的情况下,其公允价值可以表现为重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值,甚至是评估价值等多种形式。也就是说,公允价值是一个抽象的概念,一种潜在的价值,它需要通过某一具体的计量属性得以体现。
公允价值作为一种价值观念,在会计应用中引入,可提高会计信息的相关性,能更真实地反映企业经营成果。有利于企业的资本保全。因此,公允价值计量越来越受到人们的重视和接纳。

二、公允价值在我国会计中的应用

从1997年到2000年之间,我国财政部提倡使用公允价值。由于我国要素市场不成熟,缺乏活跃的市场,公允价值往往难以获得,导致企业在运用公允价值会计准则时随意性大,出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。因此,财政部于200t年重新修订了《债务重组》、《非货币性交易》和《投资》三项准则,明确回避了公允价值计量。伴随着 经济 全球化的趋势,会计准则的国际趋同已势在必行。为适应形势 发展 的需要,2006年2月,我国财政部发布了包括1个基本准则和38项具体会计准则的新的会计准则体系,重新审慎地引入公允价值,而且扩大了公允价值的应用范围。 论文网
我国新会计准则主要在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制企业合并、金融工具确认和计量等项目中采用公允价值。下面仅就公允价值在投资性房地产、非货币资产交换、债务重组及金融工具等准则中的应用进行分析。

(一)公允价值在投资性房地产中的应用
《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。国际会计准则规定,投资性房地产初始计量确认后的计量,首选采用公允价值模式,而成本模式只是作为备选方案。我国新准则规定,投资性房地产的后续支出,应首选成本法作为计量 方法 ,公允价值模式则次之。这是因为我国房地产市场不是一个完全竞争的市场,房地产证券化发展缓慢,房地产期货市场缺失,土地市场的价格发现机制还不是很完善。现行市场由于政府干预等原因,不能够担当价格发现的功能,所以在我国,大多数投资性房地产在市场上很难获取其公允价值。 作文 /zuowen/

(二)公允价值在非货币性资产交换中的应用
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规定,非货币资产交换同时满足下列条件的:一是该项交换具有商业实质;二是资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这一规定的直接结果是非货币性资产交换将产生利润。虽然准则对商业实质的判断作了说明。并在应用指南中对公允价值可靠计量条件作了具体解释,但是,由于对商业实质的判断是基于未来现金流量的,上市公司可能会为了达到确认损益的目的而人为安排不必要的交易。对于未来现金流量的 计算 ,不同的人通过不同的方法会得出不同的结果,所以。具有商业实质的条件很容易被利用,给企业留有操纵的空间。

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