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浅析税务稽查风险的成因及控制

发布时间:2017-12-29编辑:毕业论文
所谓风险,是指可能遭受损失、伤害、不利的危险。在完善的法制社会中,任何执法主体都面临着执法风险,税务稽查也同样有稽查风险。

    由于税务稽查需要对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务、代扣代缴义务以及对税收征管机构的征管行为是否符合国家税收法律、法规、规章进行监督,因此税务稽查机构和税务稽查人员就要对其作出的税务稽查结论及处理意见的公正性负责。如果税务稽查人员作出的税务处理决定有失客观公正,提出了错误的稽查处理意见,那么他也就必须承担相应的稽查风险和法律责任。

    相对来说,税务稽查的风险易被人们所忽视。由于税务稽查是由税务稽查机构实施的一种强制性审查,因而被稽查对象对国家税务机关作出的税务稽查结论及税务处理意见即使有异议,往往也有所顾忌,而不愿诉诸法律。而且,由于税务稽查的单向独立性,实施税务稽查的人员也往往把自己作出的税务稽查结论和税务处理意见视为国家意志的体现,从而忽视了自己应承担的法律责任,也很少注意到税务稽查风险的存在;但值得注意的是,随着我国法律法规体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善,税务稽查人员已经开始认识到其所承担的法律责任的重大。

    一、税务稽查风险形成的原因

    (一) 税务稽查风险形成的客观原因

    1、被稽查对象的复杂性,加大了稽查难度

    在市场经济条件下,企业作为一个依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争,企业经营环境十分复杂,就使得多样化的经营在日趋激烈的市场竞争中的不确定性增加,加之现代社会是信息社会,互联网等高科技技术大大加快了信息的产生和传递,这些都使稽查人员失察和出现差错的可能性增加。同时,由于被查对象业务内容在不断扩大,被查对象出于利润最大化的动机,加之国民纳税意识淡薄而进行的避税、逃税等手段高科技化,稽查风险也明显加大。

    2、税务稽查质量要求的提高、稽查风险责任的扩大

    税务稽查是税收征管中的“重中之重”,它对于查处税收违法行为,保障国家税收收入,促进依法纳税,保证税法的实施,起着积极而重大的作用。这就要求税务机关要不断提高税务稽查的质量。随着我国法制建设的逐步完善,税务稽查机关及其人员的责任也日渐增大,如涉及税务稽查责任的法律、法规、规章有《税收征管法》、《刑法》、《行政处罚法》、《国家赔偿法》、《税务稽查查错案责任追究制》等,进一步按照税务稽查法律责任的法律、法规、规章的要求进行稽查并出具处理决定书,查出税收违法行为是税务稽查人员的责任。由于税务稽查质量要求的提高无疑加大了稽查责任,从而加大了税务稽查的风险。

    (二)税务稽查风险形成的主观原因

    1、税务稽查人员的专业能力不强

    税务稽查是一个需要运用知识和经验进行判断的专业。稽查人员的判断力直接关系到稽查人员的工作质量,稽查人员采用何种稽查方法,收集多少证据,提出何种意见,都直接依赖于稽查人员的职业判断。由于客观环境的不断变化,稽查内容的复杂性和广泛性,所以稽查人员的经验和能力总是有限的。

    2、税务稽查方法存在缺陷

    税务稽查广泛采用抽样技术,即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征,因此稽查的结果必然带有一定的误差;计算机技术已在会计领域广泛采用,但计算机稽查技术仍是稽查人员面临的问题之一;在国外普遍采用制度基础稽查和风险基础稽查方法的时候,我国却在普遍实行账项基础稽查方法,上述稽查方法存在的缺陷使我国税务稽查人员面临的稽查风险水平大大高于国外稽查人员的风险水平。

    3、部分稽查人员的责任心不强和职业道德水平不高

    如果税务稽查人员在执行稽查业务过程中丧失了应有的工作责任心,没有保持客观公正的态度,不仅会影响稽查质量,增大稽查风险,还将视情节轻重负法律责任。对于任何一项工作,人为因素是至关重要的。稽查是一种专业性和技术性都较强的职业,需要一套系统的职业道德标准来指导、约束和规范稽查工作。但仅有这些规则和准则是不够的,关键是稽查人员的责任心要强、职业道德水平要高。

    

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