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保险税制亟须改革

发布时间:2017-12-29编辑:毕业论文
从2003年起,我国保险业的营业税率降为5%,终于与其他服务业适用的普遍税率看齐。这是自入世以来我国保险税制领域中最大的变革。然而,目前的保险税制仍内外有别、税负过重——保险税制亟须改革。

  从2001年起,金融保险业营业税税率每年下调1个百分点,分三年将金融保险业的营业税税率从原来的8%降低到5%。依此规定,从2003年起,我国保险业的营业税率降为5%,终于与其他服务业适用的普遍税率看齐。可以说这是自入世以来我国保险税制领域中最大的变革,其最直接的作用表现于保险公司的税后利润增加了,进而其公积金的积累能力有所增强。由于公积金是保险公司偿付能力的重要组成部分?因此?5%营业税率的适用极大地增强了保险公司的偿付能力。

  然而,目前的保险税制仍内外有别、税负过重。总体来讲,我国保险税制急需改革,应全面优化对保险业营业税、所得税以及其他如城市建设维护税、教育附加费、印花税等小税种的税收安排。

  营业税:问题仍层出不穷

  营业税作为保险公司所缴纳的主体税种之一,其税率经过近三年的逐步降低,原来的不合理性已有所缓解,但当前的问题仍层出不穷:

  其一,从今年起,我国保险业与其他金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产行业一起适用5%的营业税率,而邮电通信业、文化体育业、建筑安装业、交通运输业适用3%的税率。严格来讲,我国保险业比邮电通信业、文化体育业以及建筑安装业等起步都要晚,属于亟待发展的朝阳产业,因此保险业应该享受到至少与这些新兴行业同等的营业税待遇。

  其二,保险业营业税的计税依据是保费收入,而保费收入中有相当一部分是要以赔款或给付的方式返还给被保险人的,这一点与银行业以存贷利差为计税依据完全不相同,所以保险业实际税负比同属金融业的银行业要高得多。况且作为计税依据的保费收入包含“应收保费”,而由于保险经营的独特性,“应收保费”对保险行业,尤其是对于经营长期寿险产品的寿险公司来说是常见而且数量巨大的,因为这种寿险产品往往需要分期交付保险费,进而延期缴付或中途退保致使保险公司“应收保费”比其他行业“应收款项”数目大得多。因此,把“应收保费”列入计税依据使得保险公司实实在在地增加了税收负担。

  其三,根据现行税收规定,我国寿险营销员每月除缴纳个人所得税以外,还要用当月佣金收入总和的5%计算缴纳营业税,由此形成了重复征税。因为保险公司支付给营销员的佣金收入是从保险公司的保费收入中提取出来的,这部分佣金作为保险公司的一部分保费收入已经由保险公司计提缴纳过营业税。

  企业所得税:内外有别问题突出

  企业所得税是保险公司缴纳的另一个主体税种,其内外有别问题尤为突出,主要表现在如下几个方面:

  首先,税率不同。中、外资保险公司分别适用两套企业所得税法,而两套所得税法在具体规定上存在不少差别,导致中、外资保险公司在税负方面产生巨大差距。外资保险公司享有“免二减三”的税收优惠?即使过了五年减免期?也按15%的所得税率征税;而中资保险公司所得税现在统一为33%,中资保险公司以如此的高税负同实力雄厚的外资保险公司竞争,显然处于绝对劣势;

  其次,税基不同。中、外资保险公司缴纳的所得税在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、固定资产折旧等方面的规定都有所不同。总的来说,对外资公司税收条件比较宽松,而对中资公司比较苛刻,中资保险公司适用的税基比外资的宽泛得多;

  再次,外资保险公司可享受再投资退税。外资保险公司将从公司经营取得的利润直接再投资于该公司,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的?可退还其投资部分已缴纳所得税40%的税款。此外,鉴于保险专门经营风险的行业特征,足额适当的风险准备金必不可少。然而基于现行规定,保险公司只能从净利润中提取总准备金用于巨灾风险的补偿,税制中并没有将保险公司总准备金列为企业所得税的准予扣除项。而目前我国保险公司利润本来就很低,按照4%提取的总准备金数额很小,远不能适应需要。事实上按照理论及国际惯例,总准备金应该以当年的保费收入为基数按照一定的比例来提取,即在税前提取,这样可以确保总准备金积累的起点高、速度快,加强整个行业的安全稳健性。

  小税种:不公平税负现象同样存在

  在小税种方面,不公平税负现象同样存在。比较典型的问题是:1、中资保险公司要随营业税交纳城市维护建设税和教育费附加,而外资保险公司则免交;2、保险公司适用的印花税率相对较高,财产保险业务按保险费收入的1‰贴花,比其他行业适用的0.05‰、0.3‰、0.5‰要高出几倍甚至20倍;3、现行税制中保险行业房产税和土地使用税方面很不规范,对中资公司征收房产税和城镇土地使用税,对外资公司征收城市房地产税和土地使用费。可见,对同一项目有的征税,有的收费,而且对同一项目征收的税也是不同的。以上种种内外有别的做法已极不适应当前入世的大背景。

  统一税制、降低税负,放飞保险业

  针对中、外资保险公司实行不同税率的做法直接破坏了保险市场秩序的重要基础——公平竞争,影响了规范有序的保险市场的建立;另一方面,作为服务产品的保险尤其是寿险产品是典型的高层次消费品,具有高价格弹性,即价格升高则人们的消费总量会减少,价格降低则人们的消费总量会增加。因此如果减轻保险税负,保险产品相应的降价将一定程度上激活整个行业,进而丰富了保险业这一税源,税收收入反而会有所增长。故此,统一现行内外有别的税制、降低税负是放飞我国保险业的必要之举。具体思路如下:

  一、针对营业税。保持保险公司5%的营业税率,对营业税的计税依据进行合理化改革,可以采用类似于银行业的计税办法,即计税依据改为现期保费收入减去各种责任准备金的贴现价值后的余额。或者仍然以保费收入为计税依据,继续降低保险业营业税率至3%,保持与邮电通信业、文化体育业等同等的税收待遇。此外,不论采取以上哪种方式,应收保费都应当从保费收入中单独列支,实行延期收税,对延长期内无法实现的应收保费免征营业税。而对寿险营销员征收的营业税应予以取消,这不但解决了重复征税的问题,还能够增强营销员的展业积极性。

  

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