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一般纳税人的门槛应当降低

发布时间:2017-12-29编辑:毕业论文
将增值税的纳税人分成一般纳税人和小规模纳税人,并对后者实行简易征收办法是完全必要的。问题是现行增值税制对一般纳税人和小规模纳税人的认定标准不符合我国当前的实际情况。

  1.降低了对所有纳税人,尤其是小规模纳税人健全会计核算制度的要求。

  在市场主体中,真正具有规范纳税条件的增值税纳税人不足总数的5%,因为即使是一般纳税人,也有相当一部分做不到规范纳税。而小规模纳税人和临时经营者占增值税纳税人总数的90%以上。这样的纳税人构成比例,致使规范增值税制的改革举步维艰。现行税制规定,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以上的可以认定为一般纳税人。同时又规定,小规模生产企业只要会计核算健全,年应税销售额在30万元以上的也可以认定为一般纳税人。

  这样的规定增加了认定小规模纳税人的伸缩性,并可能产生误导作用,使一些纳税人觉得已被认定为小规模纳税人,核算健全不健全不重要;一些税务人员也可能放松对这类企业会计核算的管理,这样势必削弱对小规模纳税人健全会计核算要求的刚性。

  2.从源头上造成乱用增值税专用发票的空间,不利于发挥增值税专用发票稳固税基的链条作用。

  小规模纳税人向一般纳税人销售货物,由税务机关按6%代开增值税专用发票;一般纳税人向小规模纳税人购进货物,只能按税务机关代开的6%的增值税专用发票予以抵扣。目前我国小规模纳税人要占到所有增值税纳税人的80%左右,客观上一般纳税人不可能不向小规模纳税人购进货物,这对于一般纳税人来说,意味着要多缴纳11%或7%的税款。

  从实际运行情况看,现在有相当数量的小规模纳税人由于不能使用增值税专用发票,制约了小规模纳税人对一般纳税人的销售市场。为了扩大销售业务,有的纳税人采取不正当手段开具增值税专用发票,不仅使许多税收流失,而且造成了税收管理的混乱。另外,从增值税的税收转嫁原理来讲,它的运行链条就是增值税专用发票,把数量众多的小规模纳税人堵在一般纳税人之外,不允许他们使用专用发票,专用发票这一链条的作用就不能够得以有效发挥。

  3.对无证经营业户管理困难。

  按现行税制规定,增值税纳税人不论是否办理税务登记,都执行统一的税率或征收率,这样符合税收公平的基本原则和税制建设的目标,更有利于增值税税制的完善。纳税人无证经营,且大多数未能纳入税收监控网络,税务机关很难管理。再加上许多经营业户纳税意识不强,不按规定主动履行纳税义务,如果放松对无证经营业户的征税管理,税收公平原则就不能够得以实现,也会对办理税务登记的纳税人产生负面影响。

  那么,应该如何完善增值税的管理呢?

  ——降低一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,扩大一般纳税人的范围。以便使更多的小规模纳税人纳入到一般纳税人中来,可以从源头上缩小乱用增值税专用发票的空间,使专用发票稳固税基的链条作用得以更好地发挥。

  ——适当调高小规模纳税人的征收率,以促进其健全会计核算,规范纳税。适当调高小规模企业纳税人的征收率,使小规模纳税人的税负适当高于一般纳税人实际的税负,不但可以最大限度地减少增值税流失,平衡其与大中型企业及会计核算规范企业的税负,以促使更多的小规模企业主动规范会计核算;同时还可以以会计核算规范作为调低征收率的基本标准,促使小规模纳税人主动健全会计核算,规范纳税。

  ——强化增值税纳税人登记管理,实行对无证经营业户加成征收办法。无证经营业户分散,征收成本比较高,难以管理,也难以纳入到税收监控网络。为了更好地体现税收的公平原则,可以考虑对无证经营者实行加成征收,以增加对无证经营业户的制约作用。

  ——完善发票管理,探索建立各种形式的专用发票抵扣辅助措施。增值税专用发票问题的产生,除了客观情况外,很大程度上与现行增值税专用发票抵扣制度有关。要完善发票管理,首先要加大投入力度,尽快建立全国范围的增值税票据和纳税户的计算机网络。其次实行专用发票的限额抵扣制度,健全专用发票管理的各项制度。例如,专用发票的领用存制度、结报制度和管理责任制等。同时要建立各种形式的专用发票抵扣辅助措施。来自:中国税务报

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